Stock-Optionen, Aktionen Gratuites et lInternational Nouveauteacutes de la Loi de Finanzen Rectificative 2010. Larticle 57 de la Loi de Finanzen ein institueacute une retenue agrave la Quelle sur les avantages et les gewinnt reacutealiseacutes agrave compter du 1er avril 2011 (Optionen eacutemises avant le 28 Septembre 2012) par des personnes non domicilieacutees en Frankreich und reacutesultant de la leveacutee doptions sur Aktionen (Aktienoptionen), de lattribution gratuite dactions (AGA). Cette nouvelle retenue agrave la Quelle concerne les avantages et les gewinnt reacutealiseacutes par les personnes nicht domicilieacutees en Frankreich au titre de lanneacutee de cession des titres ou de lanneacutee de la leveacutee des Optionen (sagissant du rabais lieacute aux Optionen sur Aktionen), ou encore de Lanneacutee de la remise des titres (sagissant des plant nicht qualifiants). Sauf Option pour limposition selon les regravegles des traitements et salaires et degraves lors que les Bedingungen pour beacuteneacuteficier des reacutegimes dimposition particuliers sont remplies, les taux de la retenue sont ceux preacutevus par ces reacutegimes, soit: sagissant des avantages tireacutes des leveacutees doptions. 30 pour la fraction qui nexcegravede pas 152 500 euro et 41 (zusätze reacutealiseacutees agrave compter du 1-1-2011) pour la fraktion supeacuterieure agrave ce montant. Ces taux sont reacuteduits respektive agrave 18 et 30 en cas de portage suppleacutementaire de deux ans pour les gewinnt dacquisition daings gratuites. 30 La retenue agrave la Quelle est libeacuteratoire de limpocirct sur le revenu sagissant des gewinnt dacquisition dactions gratuites. En revanche, la retenue agrave la Quelle sur la plus-Wert dacquisition des Optionen sur Aktionen Nest pas libeacuteratoire. Aufmerksamkeit, bien que la loi de Finanzen rectificative reacutesoud le problegraveme du coteacute franccedilais, il peut y avoir un risque de double imposition quant agrave la plus Wert dacquisition. En effet, lexpatrieacute peut eacutegalement ecirctre fiscaliseacute dans Sohn zahlt die reacutesidence fiscal. Presqu aucune Konvention ne traite de ce sujet. Une Frage fiscale sur votre Expatriation En matiegravere internationale, 2 Situationen peuvent se produire: vous avez perccedilu des Pläne der Aktien-Optionen Agrave leacutetranger et vous ecirctes maintenant reacutesident fiscal franccedilais vous avez perccedilu des Pläne der Aktien-Optionen franccedilais et vous levez ou ceacutedez vos Titres en tant que nicht reacutesident. Normalisierung, ce sont les Konventionen fiscales qui reacutesolvent ce type de problegraveme. Cependant il nexiste presque quaucune Konvention qui traite de ce sujet (seule celle avec les USA traite du sujet). Cependant, leitung fiscale franccedilaise ein fait paraitre le 13 mars 2012, une instruction fiscale pour reacutesoudre bestimmte Situationen. Linse fiscale du 13 mars 2012: Lrsquoattribution de Aktienoptionen comme mode de reacutemuneacuteration des salarieacutes, conjugueacutee agrave la mobiliteacute internationale des beacuteneacuteficiaires, ein souleveacute des difficulteacutes quant agrave lrsquoimposition des gewinnt Korrespondenten, du fait de lrsquoexistenz de dispariteacutes entre les leacutegislations internes et drsquointerpreacutetations Divergentes des clauses des conventions fiscales Ces Fragen ont eacuteteacute examineacutees dans le cadre des travaux de lrsquoOrganisation de coopeacuteration et de deacuteveloppement eacuteconomiques (OCDE) sur les Konventionen fiscales et ont abouti agrave lrsquoapprobation le 16 juin 2004 par son Comiteacute des affaires fiscales drsquoun rapport visant agrave modifier les commentaires du Modegravele de Konvention de lrsquoOCDE Deacutesormais, les comment proposent de consideacuterer que tout avantage deacutecoulant de lrsquoexercice, de la vente ou de lrsquoalieacutenation, drsquooptions drsquoachat de Titern agrave des Bedingungen preacutefeacuterentielles consenties en contrepartie de lrsquoexercice drsquoune activiteacute salarieacutee Einrichtungen bilden un revenu drsquoemploi auquel lrsquoarticle 15 du Modegravele srsquoapplique. Ce rapport est konforme agrave lrsquoapproche de la Frankreich, selon laquelle les Gewinne de leveacutee drsquooptions, Korrespondent agrave la diffeacuterence entre la valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la Datum de leveacutee de lrsquooption und le prix de souscription ou drsquoachat de lrsquoaction, ont la Natur drsquoun revenu Drsquoemploi et non pas drsquoun gewinnen en capital Le principe geacuteneacuteral consacreacute par lrsquoOCDE et par le Conseil drsquoEtat dans Sohn arrecirct laquo De Roux raquo du 17 mars 2010 est celui drsquoune reacutepartition de lrsquoimposition des gewinnt preacuteciteacutes entre les diffeacuterents Etats au prorata des peacuteriodes drsquoactiviteacute salarieacutee exerceacutees dans chacun drsquoeux. Degraves lors, les gewinnt reacutesultant de lrsquoattribution de titres agrave des bedingungen preacutefeacuterentielles consenties en contrepartie drsquoune activiteacute salarieacutee, notamment les gains de leveacutee drsquooptions sur titres, reacutealiseacutes par des reacutesidents de France, nrsquoont pas agrave ecirctre imposeacutes en Frankreich lorsqursquoils se rattachent agrave une activiteacute Exerceacutee anteacuterieurement par les beacuteneacuteficiaires dans un Etat ayant endlich avec la Frankreich une Konvention fiscale. Aufmerksamkeit haltbar, linstruktion fiscale präacutecise que lorsque il existe une klausel drsquoeacutelimination figurant dans la konvention fiscale anwendbar, et que celle ci retient la meacutethode de lrsquoimputation drsquoun creacutedit drsquoimpocirct (la majoriteacute des conventions fiscales), les gains de leveacutee drsquooptions qui proviennent de lrsquoautre Etat Et qui ne sont unmögliches que dans cet Etat sont pris en compte pour le calcul de lrsquoimpocirct franccedilais, lorsque le beacuteneacuteficiaire est un reacutesident de Frankreich. Lrsquoimpocirct acquittacute par le beacuteneacuteficiaire dans lrsquoautre Etat nrsquoest pas deacuteductible de ces revenus, mais le beacuteneacuteficiaire ein droit agrave un creacutedit drsquoimpocirct imputable sur lrsquoimpocirct franccedilais Korrespondent agrave ces Gewinne. En Schlussfolgerung, pour deacutefinir le lieu dimposition, il conviendra alors de deacuteterminer: la nature du contrat de stock-Optionen (si le contrat reacutemunegravere une activiteacute professionnelle passeacutee ou Zukunft). La peacuteriode dattribution des stock-optionen, le pays de reacutesidence agrave ce moment-lagrave et la peacuteriode dactiviteacute que les stock-Optionen reacutemunegraverent. Si vous reacutepondez agrave tous ces critegraveres alors que vous ecirctes Nicht-reacutesident et que votre plan Nest pas un Plan franccedilais, vous serez alors soumis agrave la leacutegislation fiscale de votre pays de reacutesidence Dans le cas contraire, il peut y avoir un risque die Besteuerung En Frankreich. Vous devez dans tous les cas demander conseil agrave un professionnel du droit. Une Frage fiscale sur votre Expatriation En matiegravere de Plus-Wert de cessionDieses Einkommen Verfahren enthält Beispielsprache, die verwendet werden kann (aber nicht erforderlich ist, um verwendet werden) für die Wahl einer Wahl nach § 83 (b) des Internal Revenue Code. Darüber hinaus bietet diese Einnahmen Verfahren Beispiele für die Einkommensteuer Konsequenzen einer solchen Wahl. ABSCHNITT 2. HINTERGRUND 01 § 83 (a) sieht grundsätzlich vor, dass im Falle der Erbringung von Dienstleistungen das Eigentum an eine andere Person als die Person, für die diese Leistungen erbracht werden, übertragen wird, der Überschuss des Marktwertes der Immobilie (Ohne Rücksicht auf eine Beschränkung, die nicht von einer Beschränkung abhängt, die nach ihren Bedingungen niemals verfallen wird) zum ersten Mal, dass die Rechte des Erwerbs über die Eigentumsrechte übertragbar sind oder keinem erheblichen Verfallrisiko unterliegen, je nachdem, was früher eintritt Betrag (falls vorhanden), der für die Immobilie gezahlt wird, ist im Dienstleistungserbringer8217s Bruttoeinkommen für das steuerpflichtige Jahr enthalten, das diese Zeit enthält. 02 Gemäß §§ 1.83-3 (f) der Einkommensteuerregelungen wird das Eigentum im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen übertragen, wenn es an einen Arbeitnehmer oder unabhängigen Auftragnehmer (oder Begünstigten davon) in Anerkennung der Erbringung von Dienstleistungen übertragen wird oder verzichtet Von der Erbringung von Dienstleistungen. Die Existenz anderer Personen, die berechtigt sind, Aktien zu den gleichen Bedingungen wie ein Arbeitnehmer zu kaufen, sei es aufgrund eines öffentlichen oder privaten Angebots, kann jedoch darauf hinweisen, dass in einem solchen Fall eine Überweisung an den Arbeitnehmer nicht in Anerkennung der Erfüllung, Oder unterlassen von der Durchführung von Dienstleistungen. Die Übertragung von Eigentum unterliegt der Sekt 83, ob diese Übertragung in Bezug auf vergangene, gegenwärtige oder zukünftige Dienstleistungen erfolgt. 03 § 83 Buchstabe b und Abs. 1.83-2 (a) erlauben es dem Dienstleistungserbringer, in den Bruttoeinkommen den Überschuss (wenn überhaupt) des Marktwertes des Vermögens zum Zeitpunkt der Überweisung über den Betrag (falls vorhanden) einzubeziehen ) Bezahlt für die Immobilie, als Entschädigung für Dienstleistungen. 04 Unter § 83 (e) (3) und §§ 1.83-7 (b) gilt § 83 nicht für die Übertragung einer Option ohne einen leicht feststellbaren Marktwert zum Zeitpunkt der Erteilung der Option. Infolgedessen kann eine Sektion 83 (b) nur in Bezug auf die Übertragung einer Option, die einen leicht feststellbaren Marktwert (wie in Abschnitt 1.83-7 (b) definiert hat, zum Zeitpunkt der Option erfolgen Gewährt und das ist im Wesentlichen nonvested (wie in Abschnitt 1.83-3 (b) definiert). Wird bei Ausübung einer Option ohne aussagekräftig festzulegenden beizulehenden Marktwert bei der Erteilung ein wesentlicher Vermögensgegenstand eingegangen, so ist ein Dienstleistungserbringer berechtigt, bei der Ausübung der Option eine Sektion 83 (b) Wahl in Bezug auf die Übertragung dieser Immobilie vorzunehmen. 05 Unter § 83 (b) (2) ist eine nach § 83 Buchstabe b) getroffene Wahl nach den hierin geltenden Vorschriften vorzunehmen und muss spätestens 30 Tage nach dem Tag, an dem die Immobilie liegt, bei der Internal Revenue Service eingereicht werden An den Dienstanbieter übertragen. In Übereinstimmung mit § 7503, wenn der dreißigste Tag nach der Übertragung von Eigentum auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag fällt, wird die Wahl als rechtzeitig eingereicht, wenn es am nächsten Werktag abgestempelt wird. 06 Unter einer Ziffer 1.83-2 (c) wird eine Wahl nach § 83 (b) durch Einreichung einer Kopie einer schriftlichen Erklärung bei der Internal Revenue Service-Stelle vorgenommen, mit der die Person, die den Dienst ausgeübt hat, seine Rücksendung eingereicht hat. Darüber hinaus ist die Person, die die Dienste erbracht hat, verpflichtet, eine Kopie dieser Erklärung mit seiner Einkommensteuererklärung für das steuerpflichtige Jahr, in dem diese Eigenschaft übertragen wurde, vorzulegen. Abschnitt 1.83-2 (d) verlangt, dass die Person, die die Dienste durchgeführt hat, auch eine Kopie der Sekte 83 (b) Wahl an die Person, für die die Dienste durchgeführt wurden, vorlegt. 07 Unter der Ziffer 1.83-2 (e) muss die Erklärung von der Person, die die Wahl trifft, unterzeichnet werden und muss die Wahl nach § 83 Buchstabe b angeben. Die Erklärung muss die folgenden Angaben enthalten: Name, Anschrift und Steuerpflichtige Identifikationsnummer des Steuerpflichtigen eine Beschreibung der einzelnen Vermögensgegenstände, für die die Wahl das Datum oder die Termine, an denen die Immobilie übertragen wurde, und das steuerpflichtige Jahr, für das diese, Wahl wird die Art der Beschränkung oder Beschränkungen, denen die Immobilie unterliegt, den fairen Marktwert zum Zeitpunkt der Übertragung (bestimmt ohne Rücksicht auf irgendwelche Abweichungsbeschränkungen, wie in Abschnitt 1.83-3 (i) definiert) von jedem Eigentum mit In Bezug auf die die Wahl der Betrag, wenn überhaupt, für diese Eigenschaft bezahlt wird und eine Erklärung, dass Kopien an andere Personen wie in Abschnitt 1.83-2 (d) zur Verfügung gestellt wurden. 08 Unter einer Sektion 1.83-2 (f) darf eine Wahl nach § 83 (b) nicht mit Zustimmung des Kommissars widerrufen werden. Die Verordnungen sehen auch vor, dass diese Zustimmung nur dann erteilt wird, wenn die Person, die die Wahl abgibt, einen Tatsachenfehler in Bezug auf die zugrunde liegende Transaktion hat und innerhalb von 60 Tagen nach dem Zeitpunkt, an dem der Sachverhalt zuerst bekannt wurde, beantragt werden muss Wer hat die wahl gemacht Weder ein Fehler in Bezug auf den Wert (oder den Wertverlust) des Eigentums, für das die Wahl getroffen wurde, noch das Scheitern eines jeden, der zum Zeitpunkt der Übertragung des Eigentums in Betracht gezogen wurde, stellt hierfür einen Sachfehler dar Zweck. Siehe Rev. Proc. 2006-31, 2006-2 C. B. 32, für zusätzliche Hinweise zum Widerruf einer Wahl nach § 83 (b). ABSCHNITT 3. GELTUNGSBEREICH Dieses Einnahmenverfahren gilt für Steuerpflichtige, die im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen im Wesentlichen unbeschädigte Grundstücke erhalten und eine Wahl nach § 83 Buchstabe b vornehmen möchten. ABSCHNITT 4. WIEDERAUFNAHMEN DER WAHLEN NACH SEK 83 BUCHSTABE b) 01 Nach Ablauf der Anlage 1.83-2 (a) kann die Person, die diese Dienstleistungen erbringt, im Rahmen der Erbringung von Dienstleistungen in das Bruttoeinkommen nach § 83 ( B) der Überschuss (wenn überhaupt) des Marktwertes der Liegenschaft zum Zeitpunkt der Übertragung (bestimmt ohne Rücksicht auf eine Verjährungsbeschränkung im Sinne von Ziffer 1.83-3 (i)) über den Betrag (falls vorhanden) Solches Eigentum, als Entschädigung für Dienstleistungen. Wenn diese Wahl getroffen wird, gelten die wesentlichen Bestimmungen des § 83 Abs. A und der hierin enthaltenen Bestimmungen nicht für diese Eigenschaft und soweit in § 83 (d) (2) und den darin enthaltenen Vorschriften (soweit zutreffend) Die Streichung einer Nichtverletzungsbeschränkung), ist jede spätere Wertschätzung des Vermögens nicht als Entschädigung an die Person, die die Leistungen erbracht hat, zu besteuern. So wird der Wert des Eigentums, für den diese Wahl getroffen wird, zum Zeitpunkt der Überweisung in das Bruttoeinkommen einbezogen, obwohl diese Eigenschaft zum Zeitpunkt der Überweisung im Wesentlichen nicht (wie in Ziff. 1.83-3 (b) definiert ist , Und es wird keine Entschädigung im Bruttoeinkommen enthalten sein, wenn diese Eigenschaft im Wesentlichen veräußert wird. 02 Bei der Berechnung des Gewinns oder Verlustes aus einem späteren Verkauf oder Umtausch von Vermögensgegenständen, für die eine Sektion 83 (b) Wahl eingereicht wurde, sieht die Sektion 1.83-2 (a) vor, dass die Grundlage für diese Eigenschaft der Betrag ist, der für die Immobilie gezahlt wird ( Falls vorhanden) um den in Bruttoeinkommen nach § 83 (b) enthaltenen Betrag erhöht. 03 Wenn das Vermögen, für das eine Sektion 83 (b) Wahl eingereicht wurde, im Wesentlichen nicht überschritten wird, sieht § 83 (b) (1) vor, dass kein Abzug in Bezug auf diesen Verfall zulässig ist. In Abschnitt 1.83-2 (a) ist ferner vorgesehen, dass ein solcher Verfall als Verkauf oder Umtausch behandelt wird, bei dem ein Verlust in Höhe des Überschusses (falls zutreffend) des (1) des gezahlten Betrages (falls vorhanden) (2) der Betrag, der (wenn überhaupt) bei einem solchen Verfall realisiert wird. Ist diese Eigenschaft ein Kapitalvermögen in den Händen des Steuerpflichtigen, so ist dieser Verlust ein Kapitalverlust. ABSCHNITT 5. BEISPIELE Die folgenden Beispiele veranschaulichen die steuerlichen Ergebnisse, die auftreten können, je nachdem, ob eine Sekte 83 (b) die Wahl nach der Übertragung von im Wesentlichen nicht ausgelagerten Beständen im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen erfolgt. Die Steuerergebnisse in den Beispielen hängen nicht davon ab, ob die auf den Arbeitnehmer übertragene Aktie auf einem etablierten Wertpapiermarkt gehandelt wird oder nicht. Beispiel 1. Die Gesellschaft A ist eine privat gehaltene Gesellschaft und keine Aktien der Gesellschaft A werden auf einem etablierten Wertpapiermarkt gehandelt. Am 1. April 2012, im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen, überträgt die Gesellschaft A an E, ihren Angestellten, 25.000 Aktien der im Wesentlichen ausgelagerten Aktien in der Gesellschaft A. Im Gegenzug für die Aktie zahlt die Firma A 25.000, was den Marktwert darstellt Der Aktien zum Zeitpunkt der Übertragung. Die beschränkte Bestandsvereinbarung sieht vor, dass die Gesellschaft A die Aktie von E für den kleineren des damaligen Marktwertes oder den ursprünglichen Kaufpreis von 25.000 zurückgibt, wenn E die Erbringung von Leistungen an die Gesellschaft A als Arbeitnehmer vor dem 1. April 2014 erhebt . E8217s Eigentum an den 25.000 Aktien der Aktien wird bis zum 1. April 2014 nicht als wesentlich bezahlt behandelt und wird nur dann als wesentlich bezahlt behandelt, wenn E weiterhin Dienst an Gesellschaft A als Arbeitnehmer bis zum 1. April 2014 erbringt. 2012, E eine gültige Wahl nach § 83 (b) in Bezug auf die 25.000 Aktien der Gesellschaft A Aktie. Da der Überschuss des Marktwertes des Grundstücks (25.000) über den für die Immobilie gezahlten Betrag (25.000) 0 beträgt, enthält E im Bruttoeinkommen für 2012 aufgrund der Umlagerung und der damit verbundenen Sekt 83 (b) Wahl. Die 25.000 Aktienanteile werden am 1. April 2014 im Wesentlichen belastet, wenn der Marktwert der Aktien 40.000 beträgt. Im E8217s Bruttoeinkommen ist keine Vergütung enthalten, wenn die Aktien am 1. April 2014 im Wesentlichen ausgeübt werden. Im Jahr 2015 verkauft E die Aktie für 60.000. Als Ergebnis des Verkaufs realisiert E 35.000 (60.000 Verkaufspreis - 25.000 Basis) Gewinn, was ein Kapitalgewinn ist. Beispiel 2. Die Tatsachen sind die gleichen wie in Beispiel 1 oben, mit der Ausnahme, dass E keine Wahl nach § 83 (b) macht. Unter § 83 (a) enthält E im Bruttoeinkommen im Jahr 2012 infolge der Übertragung von Aktien der Gesellschaft A, da die Aktie nicht wesentlich veräußert wird. Wenn die Aktien am 1. April 2014 im Wesentlichen ansässig sind, enthält E 15.000 (40.000 Marktwert abzüglich 25.000 Kaufpreis) der Entschädigung im Bruttoeinkommen. E8217s Basis in der Aktie zum 1. April 2014 ist 40.000 (25.000 bezahlt für die Aktie und 15.000 in Einkommen unter Sekt 83 (a) enthalten). Infolge des Verkaufes der Aktie für das Jahr 2015 realisiert E 20.000 (60.000 Verkaufspreis - 40.000 Basis) Gewinn, was ein Kapitalgewinn ist. Beispiel 3. Die Tatsachen sind die gleichen wie in Beispiel 1 oben, mit der Ausnahme, dass E die Beschäftigung mit der Firma A am 1. August 2013 beendet, bevor die Aktien im Wesentlichen veräußert werden. Da der Überschuss des Marktwertes des Grundstücks (25.000) über den für die Immobilie gezahlten Betrag (25.000) 0 beträgt, enthält E im Bruttoeinkommen für 2012 aufgrund der Umlagerung und der damit verbundenen Sekt 83 (b) Wahl. Wenn E die Beschäftigung am 1. August 2013 beendet, beträgt der Marktwert der Aktie 30.000, aber die Gesellschaft A kauft die Aktie von E für 25.000 gemäß den Bedingungen der beschränkten Bestandsvereinbarung. Infolge des Verkaufes der Aktie für den Verkauf von 25.000 im Jahr 2007 realisiert E einen Gewinn (25.000 Verkaufspreis - 25.000 Basis). Beispiel 4. Firma B ist eine öffentlich geführte Körperschaft und Gesellschaft B Aktie wird auf einem etablierten Wertpapiermarkt gehandelt. Am 1. April 2012, im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen, überträgt die Gesellschaft B an F, ihren Angestellten, 25.000 Aktien der im Wesentlichen ungezahlten Aktien in der Gesellschaft B. Zum Zeitpunkt der Übertragung haben die Aktien einen agenten Marktwert von 25.000 . F ist nicht verpflichtet, die Firma B jegliche Gegenleistung im Austausch für die Aktie zu bezahlen. Die beschränkte Bestandsvereinbarung sieht vor, dass F, wenn F die Erbringung von Dienstleistungen für die Gesellschaft B als Arbeitnehmer vor dem 1. April 2014 erhebt, F die Rücksendung der Gesellschaft an die Gesellschaft B verliert. F8217s Eigentum an den 25.000 Aktien der Aktien wird nicht als wesentlich beansprucht behandelt Bis zum 1. April 2014 und wird nur dann als wesentlich bezahlt behandelt, wenn F weiterhin Dienst an Gesellschaft B als Arbeitnehmer bis zum 1. April 2014 erbringt. Am 1. April 2012 macht F eine gültige Wahl nach § 83 (b) mit Respekt Zu den 25.000 Aktien der Aktien der Gesellschaft B Da der Überschuss des Marktwertes des Grundstücks (25.000) über dem für die Immobilie gezahlten Betrag (0) 25.000 beträgt, beträgt F 25.000 Entschädigungen im Bruttoeinkommen für 2012 aufgrund der Umlagerung und der damit verbundenen Sekte 83 ( B) wahl Die 25.000 Aktienanteile werden am 1. April 2014 im Wesentlichen belastet, wenn der Marktwert der Aktien 40.000 beträgt. Im Rahmen des Bruttoeinkommens F8217 ist keine Vergütung enthalten, wenn die Aktien am 1. April 2014 im Wesentlichen ansässig sind. Im Jahr 2015 verkauft F die Aktie für 60.000. Als Ergebnis des Verkaufs realisiert F 35.000 (60.000 Verkaufspreis - 25.000 Basis) in Gewinn, was ein Kapitalgewinn ist. Beispiel 5. Die Tatsachen sind die gleichen wie in Beispiel 4 oben, außer daß F keine Wahl unter Sekt 83 (b) macht. Unter § 83 (a) enthält F im Jahr 2012 ein Bruttoeinkommen infolge der Übertragung von Aktien der Gesellschaft B, da die Aktie nicht wesentlich veräußert wird. Wenn die Aktien am 1. April 2014 erheblich erwirtschaftet werden, enthält F 40.000 (40.000 Marktwert abzüglich Kaufpreis) der Entschädigung im Bruttoeinkommen. F8217s Basis in der Aktie zum 1. April 2014 ist 40.000 (0 bezahlt für die Aktie und 40.000 in den Einkommen nach § 83 (a) enthalten). Im Zuge des Verkaufens der Aktie für das Jahr 2015 realisiert F 20.000 (60.000 Verkaufspreis - 40.000 Basis) Gewinn, was ein Kapitalgewinn ist. Beispiel 6. Die Tatsachen sind die gleichen wie in Beispiel 4 oben, mit der Ausnahme, dass F die Beschäftigung mit der Firma B am 1. August 2013 beendet und die Aktien vor dem Erwerb der Anteile verliert. Da der Überschuss des Marktwertes des Grundstücks (25.000) über dem für die Immobilie gezahlten Betrag (0) 25.000 beträgt, beträgt F 25.000 Entschädigungen im Bruttoeinkommen für 2012 aufgrund der Umlagerung und der damit verbundenen Sekte 83 ( B) wahl Im Jahr F beendet die Beschäftigung, F verliert die 25.000 Aktien zurück auf die Firma B und diese Veräußerung wird als Verkauf der Aktien im Gegenzug ohne Rücksicht behandelt. Gemäß §§ 1.83-2 (a) realisiert F keinen Verlust als Ergebnis eines solchen Verkaufs. F ist nicht berechtigt, einen Abzug oder eine Gutschrift für Steuern zu zahlen, die als Folge der Einreichung der Sekte 83 (b) Wahl oder der nachfolgende Verfall der Immobilie gezahlt werden. ABSCHNITT 6. PROBENWAHL 01 Die Stichprobenwahl in diesem Abschnitt, wenn sie von einem einzelnen Steuerpflichtigen ordnungsgemäß ausgefüllt und ausgeführt wurde, würde die Anforderungen der Ziffer 1.83-2 hinsichtlich des geforderten Inhalts einer Sekte 83 (b) Wahl in Bezug auf gemeinsame Aktien erfüllen Vorräte ein erhebliches Verfallrisiko. Damit die Wahl gültig ist, muss der Dienstleistungserbringer zusätzlich alle anderen anwendbaren Anforderungen, einschließlich der oben erörterten Anforderungen, über die Zeit für die Einreichung der Wahl, die Einreichung der Wahl mit dem Internal Revenue Service, die eine Kopie der Wahl an die Steuererklärung und Bereitstellung einer Kopie an den Dienstempfänger. Eine Wahl nach § 83 (b) muss alle in Abschnitt 1.83-2 (e) erforderlichen Informationen enthalten, muss aber nicht das genaue Format oder die Sprache der nachstehend dargelegten Stichprobenwahl verwenden. Bei der Stichprobenwahl unten sollten Klammern und Leerzeichen durch die anwendbaren Informationen für den Steuerpflichtigen ersetzt werden. Eine Wahl in Bezug auf Eigentum außer Stammaktien sollte eine angemessene Beschreibung des Eigentums in Punkt 2 und Änderungen an den Punkten 5 und 6 enthalten, falls erforderlich. 02 Der Text der Stichprobenwahl folgt. Der unterzeichnete Steuerpflichtige wählt nach § 83 Buchst. B des Internal Revenue Code von 1986 in der geänderten Fassung in das Bruttoeinkommen als Entschädigung für Dienstleistungen den Überschuss (wenn überhaupt) des Marktwertes der nachstehend beschriebenen Aktien ein Der für diese Aktien gezahlte Betrag. Der Name, die Steuerpflichtige Identifikationsnummer, die Anschrift des Unterzeichners und das steuerpflichtige Jahr, für das diese Wahl getroffen wird, sind: 5661-PGP RSA - Actionnariat salarieacute - Optionen de souscription ou dachat dactions - Reacutegime fiscal au regard des beacuteneacuteficiaires - Reacutegime fiscal des Gewinne de leveacutee doptions attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 en cas de respekt de Bedingungen fixeacutees au I de larticle 163 bis C du CGI et des gains de leveacutee doption attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 4 Permalien du document Seacutelectionner les Versionen agrave comparer RSA - Actionnariat Salarieacute - Optionen de souscription ou dachat dactions - Reacutegime fiscal au ansicht des beacuteneacuteficiaires - Reacutegime fiscal des gains de leveacutee doptions attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 en cas de respektieren die Bedingungen fixeacutees au I de larticle 163 bis C du CGI et des gains de leveacutee doption Attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Le reacutegime speacutecial drsquoimposition est anwendbar aux Optionen sur titres attribueacutees par les socieacuteteacutes conformeacutement aux dispositions codifieacutees de larticle L. 225-177 du code de commerce agrave larticle L. 225-186 du Code de commerce ou, gießen Les socieacuteteacutes dont le siegravege social est situeacute agrave lrsquoeacutetranger, dans les mecircmes Bedingungen que celles preacutevues Aux Artikel Preacuteciteacutes, sagt qursquoelles sont preacuteciseacutees au BOI-RSA-ES-20-10-10 (Pläne qualifieacutes). En outre, pour les attributions reacutealiseacutees jusquau 27 septembre 2012, en ce qui concerne les Pläne qualifieacutes, et en Anwendung du I de lrsquoartikel 163 bis C du Code geacuteneacuteral des impocircts CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). Les Aktionen souscrites ou acquises doivent revecirctir la forme nominativ und demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anaacutees (cinq anaacutees pour les Optionen attribueacutees avant le 27 avril 2000) agrave compter de la date dattribution de loption. Le reacutegime speacutecial dimposition des options sur titres diffegravere en fonction de leur date dattribution ou de leur leveacutee (des tableaux reacutecapitulant lrsquoimposition der Optionen sur titres figurent au BOI-ANNX-000066). I. Assiette A. Principe En Anwendung des Dispositions du I de lrsquoarticle 80 bis du CGI. Le gewinnen de leveacutee drsquooption (avantage) entsprechen agrave la diffeacuterence entre la valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la Datum de la leveacutee de lrsquooption accordeacutee dans les Bedingungen preacutevues de larticle L. 225-177 du Code de commerce agrave larticle L. 225-186 du Code de commerce und le prix de souscription ou drsquoachat de lrsquoaction (prix drsquoexercice), diminueacute le cas eacutecheacuteant du rabais exceacutedentaire (BOI-RSA-ES-20-10-20-10). Ce-Verstärkungsfaktor für die Behandlungsschmerzen. Remarque: Toutefois, Pour Les Cessions Depositionen Fragen Düne Leveacutee Doption Effectueacutee Avant Le 1 Er Janvier 1990, le gewinnen de leveacutee doption est exoneacutereacute. Par suite, seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des Handelns agrave la Datum de la leveacutee de loption est retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, pour lappreacuteciation du reacutegime des plus ou moins-Werte sur cession de valeurs mobiliegraveres Ou de droits sociaux La valeur des titres agrave la Datum de leveacutee de loption est deacutetermineacutee comme Anzug: - titres admis aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute. La valeur agrave retenir est celle du premier cours coteacute du jour de la leveacutee de loption cest-agrave-dire du jour ougrave le salarieacute devient proprieacutetaire des titres - titres nicht admis aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute. Il ya lieu de retenir la valeur du titre agrave la Datum de la leveacutee de loption selon lrsquoune des meacutethodes deacutefinies au quatriegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-177 du Code de commerce utiliseacutee pour deacuteterminer le prix drsquoexercice, crsquoest-agrave-dire selon la Meacutethode multicritegraveres ou, agrave deacutefaut, selon celle de lrsquoactif net reacuteeacutevalueacute (BOI-RSA-ES-20-10-10 au II-B-2 sect 200). Cette meacutethode doit ecirctre la mecircme que celle qui ein eacuteteacute retenue par lassembleacutee geacuteneacuterale extraordinaire sur rapport des commissaires aux comptes pour fixer la valeur du titre agrave la date de loffre - Aktionen agrave cotation irreacuteguliegravere. Sicheres handeln font lobjet dune cotation irreacuteguliegravere (non journaliegravere). Dans ce cas, il y a lieu de retenir le dernier cours coteacute connu au jour de la leveacutee de loption - titres de socieacuteteacutes eacutetrangegraveres. Lorsque le titre dune socieacuteteacute eacutetrangegravere est coteacute agrave la fois sur une platz eacutetrangegravere et agrave la bourse de Paris, il ya lieu de se reacutefeacuterer agrave la cotation agrave la bourse de Paris pour deacuteterminer la valeur du titre agrave la Datum de la leveacutee de loption . Si le prix et la cotation sont libelleacutes en entwirft eacutetrangegraveres, la Umwandlung de ces deux eacuteleacutements doit ecirctre opeacutereacutee au taux de ändern au jour de la leveacutee de loption. Lorsque le prix de cession des titres est infeacuterieur agrave leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des Optionen, la diffeacuterence entsprechender simpute sur le gewinnen de leveacutee drsquooptions, dans la limite de ce montant. Cela eacutetant, si Ausnahmenellingment cette moins-Wert excegravede le montant du gewinnen de leveacutee drsquooptions, ce qui est le cas lorsque les Aktionen sont ceacutedeacutees pour un prix infeacuterieur agrave celui auquel elles ont eacuteteacute souscrites ou acquises, le überschuss nicht imputeacute peut ecirctre compenseacute avec Dautres plus-werte und Gewinne de mecircme Natur reacutealiseacutes au cours de la mecircme anaacutee ou des dix anaacutees suivantes en Anwendung des dispositions du 11 de lrsquoarticle 150-0 D du CGI. B. Preacutecisions Il est apporteacute les preacutecisions suivantes. 1. Imputation des moins-Werte de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres Pour les Optionen attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007, les moins-Werte de cession de valeurs mobiliegraveres sont imputables sur le montant des gains de leveacutee drsquooptions, et ce quel que soit le taux drsquoimposition anwendbar Agrave ces Gewinne (18, 30 ou 41), sauf en cas drsquooption pour lrsquoimposition des Gewinne de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires. Pour les Optionen attribueacutees depuis le 20 juin 2007, le gewinnen de leveacutee drsquooptions nrsquoest plus imposeacute dans les Bedingungen de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par Suite, les moins-Werte de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux subies, le cas eacutecheacuteant, au cours drsquoune anneacutee par les membres du foyer fiscal, ne sont plus imputables sur le gewinnen de leveacutee drsquooptions. 2. Abfüllung pour dureacutee de deacutetention a. Optionen sur titre attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Lrsquoabattement pour dureacutee de deacutetention preacutevu agrave lrsquoartikel 150-0 D du CGI sapplique agrave la plus-value de cession entsprechender agrave la diffeacuterence entre le prix de cession et la valeur reacuteelle du titre agrave la date De la leveacutee de loption Il ne srsquoapplique donc pas agrave lrsquoavantage de Natur salariale constateacute au Moment de la leveacutee de lrsquooption. Remarque: La plus-Wert de cession est imposeacutee selon le reacutegime des plus-Werte de cession de valeurs mobiliegraveres preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 A et suivants du CGI. Pour plus de deacutetails sur les dispositions de lrsquoartikel 150-0 D du CGI relatif agrave la prize en compte de la dureacutee de deacutetention des titres ceacutedeacutes pour le calcul des gewinnt nets de cession unmögliches agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20 Exemple 1: 1 000 Optionen sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des wahlen est de 75 euro Ces 1 000 Aktionen sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 90 euro. Montant du Gewinn net de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee de deacutetention. Il srsquoagit du montant Korrespondent agrave la diffeacuterence entre le prix effekt de cession des titres und leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des wahlen, soit 90 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la datum De la leveacutee des options) 15 000 euro Comme les titres ceacutedeacutes ont eacuteteacute deacutetenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour dureacutee de deacutetention de 50 est anwendbar. La plus-Wert de cession apregraves abattement pour dureacutee de deacutetention beacuteneacuteficie drsquoun abattement de 7 500 euro, soit une plus-value nette imposable de 7 500 euro Le Montant du Gewinn de leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Exemple 2: 1 000 Optionen sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des wahlen est de 75 euro Ces 1 000 Aktionen sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 60 euro. Montant de la moins-Wert de cession. Il srsquoagit du montant korrespondierende agrave la diffeacuterence entre le prix effekt de cession des titres und leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des wahlen, soit 60 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la datum De la leveacutee des options) - 15 000 euro Le Montant du Gewinn de leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-Wert simpute sur le gewinnen de leveacutee doption. Le gewinnen de leveacutee doption imposable est reacuteduit agrave 25 000 euro - 15 000 euro 10 000 euro Exemple 3: 1 000 Optionen sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des wahlen est de 75 euro Ces 1 000 Aktionen sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 10 euro. Montant de la moins-Wert de cession. Il srsquoagit du montant korrespondierende agrave la diffeacuterence entre le prix effekt de cession des titres und leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des Optionen, soit 10 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date De la leveacutee des options) - 65 000 euro Le Montant du Gewinn de leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-Wert simpute sur la totaliteacute du gewinnen de leveacutee doption, qui est reacuteduit agrave 0 euro. 25 000 euro - 65 000 euro - 40 000 euro Lexceacutedent de moins-Wert de-40 000 Euro est imputable sur les plus-Werte de valeurs mobiliegraveres dans les Bedingungen de droit commun. B. Optionen sur titres attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 Pour les Optionen sur titres dont la date dattribution est anteacuterieure au 28 septembre 2012, lrsquoabattement pour dureacutee de deacutetention preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 D du CGI sapplique agrave la plus-Wert de cession entsprechender agrave la diffeacuterence Entre le prix de cession und la valeur reacuteelle agrave la Datum de la leveacutee de loption. Il ne srsquoapplique donc pas agrave lrsquoavantage de Natur salariale constateacute au Moment de la leveacutee de lrsquooption. Exemple: 1 000 Optionen sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par deacutefinition, lanneacutee N ne peut ecirctre anteacuterieure agrave 2006). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des wahlen est de 75 euro Ces 1 000 Aktionen sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 90 euro. Montant du Gewinn net de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee de deacutetention. Il srsquoagit du montant Korrespondent agrave la diffeacuterence entre le prix effekt de cession des titres und leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des wahlen, soit 90 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la datum De la leveacutee des options) 15 000 euro Comme les titres ceacutedeacutes ont eacuteteacute deacutetenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour dureacutee de deacutetention de 50 est anwendbar. La plus-Wert de cession apregraves abattement pour dureacutee de deacutetention est de 15 000 Euro x 50 7 500 Euro, Soit un abattement pour dureacutee de deacutetention de 7 500 Euro. Le Montant du Gewinn de leveacutee drsquooptions reste eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Les preacutelegravevements sociaux sont dus sur le gewinnen de leveacutee drsquooptions et le gewinnen net de cession avant Anwendung de lrsquoabattement pour dureacutee de deacutetention, soit 40 000 Euro (15 000 Euro 25 000 Euro). Remarque: Labattement pour dureacutee de deacutetention ne srsquoapplique pas agrave la moins-Wert de cession (diffeacuterence entre le prix de cession des titres und leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des Optionen). 3. Modaliteacutes drsquoidentification des titres ceacutedeacutes en cas de cession drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute En cas de cession de titres drsquoune mecircme socieacuteteacute, il est neacutecessaire de deacuteterminer les titres ceacutedeacutes afin de connaicirctre le reacutegime fiscal qui leur est anwendbar. Lorsque les Aktionen Ausgaben de la leveacutee drsquooptions sont individualisables agrave la date de leur cession, crsquoest-agrave-dire lorsque le ceacutedant connaicirct agrave la date de leur cession und pour chacune drsquoentre elles, leur date et prix drsquoexercice (par beispiel. Titres numeacuteroteacutes, Titres inscrits sur un registre tenu par la socieacuteteacute, titres deacutetenus sous forme nominativ, titres inscrits sur des comptes unterscheidet ou des sous-comptes, etc.), le montant du gewinnen de leveacutee drsquooptions imposable est deacutetermineacute, gießen chaque titre ceacutedeacute, agrave partir De sa valeur reacuteelle au jour de la leveacutee de lrsquooption und du prix drsquoexercice de cette derniegravere. En revanche, lorsque le ceacutedant, qui possegravede un portefeuille drsquoactions contenant plusieurs cateacutegories drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute, sicherheitsprobleme drsquooptions sur titres et drsquoautres non, cegravede des action de la socieacuteteacute sans pouvoir identifier celles reacutesultant de lrsquoexercice drsquooptions, il est admis dans cette situation Drsquoidentifier parmi les titres ceacutedeacutes ceux issus drsquooptions sur titres et les autres, en appliquant une regravegle de proportionnaliteacute agrave chaque cateacutegorie (vgl. Exklusiv au IB-3 sekt 120). Un cadre dirigeant deacutetient dans Sohn portefeuille 3 000 Aktionen Düne socieacuteteacute, qui se reacutepartissent comme Anzug: - 500 Aktionen erwerben sur le marcheacute le 1 er janvier N (par hypothegravese, lanneacutee N nest pas anteacuterieure agrave 2013) au prix unitaire de 62 euro - 1 000 Maßnahmen Fragen de la leveacutee drsquooptions attribueacutees en N3 et leveacutees en feacutevrier N7 (prix drsquoexercice 30 euro et valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date drsquoexercice des optionen 45 euro gt montant unitaire du gewinnen de leveacutee drsquooptions 15 euro) - 1 500 Maßnahmen, die in der Lage sind, sich zu verabreden und zu erklären, dass es sich hierbei um eine Geldbuße handelt. En juillet N8, il cegravede 1 500 Aktionen au prix unitaire de 100 euro. Ces Aktionen sont toutes deacutetenues au porteur agrave la date de la cession. Le Prix moyen pondeacutereacute unitaire est de 55,33 euro, soit (500 x 62 euro) (1 000 x 45 euro) (1 500 x 60 euro) 3 000. Le nombre de titres ceacutedeacutes en N8 est reacuteparti proportionnellement au nombre daation deacutetenues avant la cession, soit au cas particulier : - 250 actions acquises sur le marcheacute (1 500 x 500 3000) - 500 actions issues de la leveacutee doptions plan N3 (1 500 x 1000 3000) - 750 actions issues de la leveacutee doptions plan N4 (1 500 x 1500 3000). Le gain net total de cession est de 67 005 euro, soit 1 500 actions x (100 euro - 55,33 euro). Ce gain net est reacuteparti comme suit : - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis plus de huit ans. 11 167 euro, soit 67 005 euro x (250 1 500). Cette fraction du gain est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, apregraves abattement pour dureacutee de deacutetention de 65 , agrave hauteur de 11 167 euro x (1 - 65 ) 3 908,62 euro - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis moins de deux ans. 55 838 euro, soit 67 005 euro x (1 250 1 500). Cette fraction du gain net est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, sans abattement. Le gain de leveacutee drsquooptions attacheacute aux 1 250 actions sous option ceacutedeacutees est de 22 500 euro, soit (750 x 20 euro) (500 x 15 euro). II. Fait geacuteneacuterateur de lrsquoimposition Il convient de distinguer selon que les options ont eacuteteacute attribueacutees avant ou depuis le 20 juin 2007. A. Options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession agrave titre oneacutereux des actions Si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption (cinq anneacutees pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000), le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les regravegles applicables aux plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres et de droits sociaux preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI . Par suite, depuis le 1 er janvier 2011 le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute en cas de cession agrave titre oneacutereux des titres et ce, degraves le premier euro, quel que soit le montant des cessions reacutealiseacutees par le foyer fiscal. Remarque : Ces dispositions sappliquent aux options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990. Pour les options leveacutees avant cette date, le gain de leveacutee doption est exoneacutereacute. En outre, en application de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI. le gain de leveacutee drsquooptions est eacutegalement imposeacute en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune (ISF) preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI et pour lesquelles le deacutelai drsquoindisponibiliteacute a eacuteteacute respecteacute. Remarque : Les dispositions de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI, qui sont applicables aux dons de titres consentis depuis le 23 aoucirct 2007, font lrsquoobjet de commentaires aux IV agrave IV-B-1 sect 120 agrave 260 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30 . 2. Preacutecisions a. Mutation agrave titre gratuit drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres Le gain de leveacutee drsquooptions est, sous reacuteserve du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, imposeacute dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI. crsquoest-agrave-dire lors de la cession agrave titre oneacutereux des actions. Par suite, le gain de leveacutee drsquooptions attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 est en cas de mutation agrave titre gratuit, entre vifs ou pour cause de deacutecegraves, deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (en ce sens RM Chartier ndeg 46416, JO AN du 25 avril 2006, p. 4424 ), sauf en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoISF preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI (cf. II-A-1 sect 150 ). En cas de cession ulteacuterieure, le gain net de cession desdites actions est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par le ceacutedant, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Remarque : En cas de donation pendant la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute de titres issus de la leveacutee drsquooptions, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute, au titre de lrsquoanneacutee de la donation, selon les regravegles des traitements et salaires en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). qui ne distingue pas selon que le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des actions agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit. B. Application du sursis drsquoimposition au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Lorsque le deacutelai drsquoindisponibiliteacute est respecteacute, le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute dans les conditions de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par suite, le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes, srsquoapplique non seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres, mais eacutegalement au gain de leveacutee de lrsquooption, sous reacuteserve bien entendu que les autres conditions drsquoapplication du sursis dimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI soient respecteacutees. Ainsi, au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange, la fraction de la plus-value correspondant au gain de leveacutee des options sur les actions eacutechangeacutees est imposable, sauf option pour le reacutegime drsquoimposition des traitements et salaires, aux taux speacutecifiques de 30 et 41 preacutevus au premier alineacutea du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Ces taux sont reacuteduits respectivement agrave 18 et 30 si, agrave la date de lrsquoeacutechange, les actions eacutechangeacutees ont eacuteteacute conserveacutees pendant un deacutelai minimum de deux ans, deacutecompteacute apregraves lrsquoachegravevement de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute (cf. III-C-1 sect 260 ). Pour plus de deacutetails sur le reacutegime du sursis drsquoimposition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 . B. Options attribueacutees du 20 juin 2007 au 27 septembre 2012 Conformeacutement au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les conditions preacutevues au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession des actions Le gain de leveacutee doption est imposeacute lors des cessions reacutealiseacutees tant agrave titre oneacutereux qursquoagrave titre gratuit. Ainsi, et contrairement aux options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 : - la mutation agrave titre gratuit des actions, entre vifs comme pour cause de deacutecegraves, nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes degraves lors que celles-ci ont eacuteteacute consenties depuis le 20 juin 2007. En revanche, demeure exoneacutereacutee drsquoimpocirct sur le revenu la diffeacuterence entre la valeur au jour de la leveacutee et la valeur au jour de la mutation agrave titre gratuit - le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes nrsquoest plus applicable au gain de leveacutee drsquooption mais seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres. Toutefois, en cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange en application du second alineacutea du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 2. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions degraves le premier euro En application du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute degraves le premier euro pour les cessions reacutealiseacutees depuis le 1 er janvier 2011. C. Options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012 Conformeacutement au II bis de larticle 80 bis du CGI issu de larticle 11 de la loi ndeg 2012-1509 du 29 deacutecembre 2012 de finances pour 2013. le gain de leveacutee doptions est imposeacute lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants. Pour lapplication de ces dispositions, lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. En cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. III. Taux et modaliteacutes drsquoimposition Le taux dimposition diffegravere selon les dates dattribution des options (des tableaux reacutecapitulant lrsquoimposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066 ). A. Options sur titres attribueacutees avant le 20 septembre 1995 Sagissant des options leveacutees avant le 1 er janvier 1990, lavantage consenti au beacuteneacuteficiaire au moment de la leveacutee de loption est deacutefinitivement exoneacutereacute. Seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des actions agrave la date de la leveacutee de loption est retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, pour lapplication du reacutegime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux (cf. remarque au I-A sect 10 ). Sagissant des options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990, le dispositif revient en pratique agrave imposer selon le reacutegime des plus-values mobiliegraveres preacutevu agrave larticle 150-0 A du CGI la totaliteacute du gain reacutealiseacute lors de la cession des actions, cest-agrave-dire la diffeacuterence entre le prix de cession et le prix de souscription ou drsquoacquisition (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave imposeacute en salaires). B. Options sur titres attribueacutees du 20 septembre 1995 au 26 avril 2000 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime des plus-values de valeurs mobiliegraveres au taux forfaitaire de 30 , sauf option expresse pour limposition suivant le reacutegime applicable aux traitements et salaires. C. Options sur titres attribueacutees du 27 avril 2000 au 27 septembre 2012 1. Principe Aux termes du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 et du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). lorsque les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees agrave compter de la date dattribution de loption, lrsquoavantage mentionneacute agrave lrsquoarticle 80 bis du CGI est imposeacute au taux proportionnel de 30 pour la fraction annuelle du gain de leveacutee drsquooptions au plus eacutegale agrave 152 500 euro et au taux de 41 au-delagrave de cette fraction (40 pour les cessions reacutealiseacutees avant le 1 er janvier 2011) ou, sur option, selon les regravegles applicables aux traitements et salaires. Les taux citeacutes au III-C-1 sect 250 de 30 et de 41 sont respectivement reacuteduits agrave 18 et 30 lorsque les titres sont conserveacutes sous la forme nominative, sans ecirctre donneacutes en location, pendant une peacuteriode suppleacutementaire minimale de deux ans suivant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute de quatre ans, crsquoest-agrave-dire en cas de conservation des titres issus de la leveacutee des options pour une dureacutee drsquoau moins deux ans deacutecompteacutee au plus tocirct agrave partir de la date drsquoexpiration de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute. Lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires srsquoapplique agrave lrsquoensemble de ces gains imposables au titre drsquoune mecircme anneacutee par membre du foyer fiscal, et ce qursquoils proviennent de diffeacuterents plans drsquooptions sur titres ou de plusieurs cessions drsquoun mecircme plan. Lrsquooption srsquoeffectue lors du deacutepocirct de la deacuteclaration drsquoensemble des revenus ndeg 2042 (CERFA ndeg 10330), accessible en ligne sur le site impots. gouv. fr. souscrite au titre de lrsquoanneacutee drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions, crsquoest-agrave-dire de cession des actions correspondantes. Remarque : Au-delagrave du deacutelai de conservation des titres de deux ans, lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles applicables aux traitements et salaires reste possible. Dans ce cas, limposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires ne donne pas lieu agrave lapplication du systegraveme du quotient mentionneacute au troisiegraveme alineacutea du II de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . De plus, elle est sans incidence sur la nature des preacutelegravevements sociaux auxquels le beacuteneacuteficiaire est assujetti. Ainsi, les gains de leveacutee drsquooptions sont soumis, quel que soit leur mode drsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, aux preacutelegravevements sociaux dus au titre des revenus du patrimoine auxquels sajoute, pour les options attribueacutees depuis le 16 octobre 2007, la contribution salariale speacutecifique de 8 (BOI-RSA-ES-20-30 ). Il est preacuteciseacute eacutegalement que lrsquoimposition selon les regravegles des traitements et salaires des gains de leveacutee drsquooptions ne confegravere pas un caractegravere deacuteductible agrave la CSG y affeacuterente. En effet, le II de lrsquoarticle 154 quinquies du CGI. relatif agrave la deacuteductibiliteacute partielle de la CSG du revenu imposable, ne vise pas les revenus imposeacutes dans les conditions preacutevues au 6 de larticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 2. Appreacuteciation du seuil de 152 500 euro Le montant du gain de leveacutee drsquooptions est appreacutecieacute annuellement, par beacuteneacuteficiaire, en faisant masse de lrsquoensemble des gains reacutealiseacutes. Par suite, il importe peu que les cessions soient intervenues agrave diffeacuterents moments de lrsquoanneacutee ou que les gains proviennent de plusieurs plans drsquooptions sur titres. En outre, il srsquoagit drsquoun seuil unique et ce, quel que soit le taux drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions (taux normaux ou taux reacuteduits). Ainsi, lorsque le montant total des gains de leveacutee drsquooptions reacutealiseacutes au cours drsquoune anneacutee est supeacuterieur au seuil de 152 500 euro et provient de cessions de titres beacuteneacuteficiant des taux reacuteduits de 18 et 30 (titres conserveacutes pendant au moins deux ans) et drsquoautres non, il est admis que la fraction du gain de leveacutee drsquooptions qui beacuteneacuteficie des taux reacuteduits srsquoimpute en prioriteacute sur le seuil de 152 500 euro. Exemple : Un contribuable cegravede en 2011, des actions issues de leveacutee doption. Les gains de leveacutee drsquooptions seacutelegravevent agrave un montant global de 350 000 euro, se deacutecomposant ainsi : - 150 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis moins de deux ans - 200 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis plus de deux ans. Parmi les titres conserveacutes, montant des gains de leveacutee drsquooptions imposables : - au taux de 18 . 152 500 euro - au taux de 30 . 47 500 euro (200 000 euro - 152 500 euro). Pour les titres non conserveacutes, les gains de leveacutee drsquooptions (150 000 euro) sont imposables au taux de 41 . 3. Preacutecision relative agrave lapplication des taux reacuteduits de 18 et de 30 En cas de dispense du respect drsquoindisponibiliteacute en application des dispositions de lrsquoarticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), le deacutelai de conservation des titres de deux ans reste opposable pour beacuteneacuteficier de la taxation du gain de leveacutee drsquooptions aux taux reacuteduits de 18 et de 30 . Dans cette situation, le point de deacutepart du deacutelai de conservation des titres de deux ans court au plus tocirct agrave compter de la reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement permettant drsquoecirctre dispenseacute du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute. Exemple : Un salarieacute, qui a exerceacute le 8 janvier N des options sur titres, a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N. Les taux reacuteduits drsquoimposition de 18 et 30 srsquoappliqueront au montant du gain de leveacutee drsquooptions si lrsquointeacuteresseacute cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N2. D. Options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime applicable aux traitements et salaires (baregraveme progressif CGI, art. 197 ). Larticle 80 bis du CGI ne preacutevoit aucun deacutelai dindisponibiliteacute fiscale des titres issus de leveacutee doptions. Les preacutecisions figurant aux III-E-1 et 2 sect 350 agrave 420 ne trouvent donc pas agrave sappliquer. Par ailleurs, ces gains de leveacutee drsquooptions sont soumis agrave la CSG et agrave la CRDS dues au titre des revenus dactiviteacute auxquelles sajoute la contribution salariale speacutecifique de 10 (BOI-RSA-ES-20-30 ). E. Cas particuliers Ces commentaires concernent les options attribueacutees jusquau 27 septembre 2012, sauf mention contraire. 1. Situations dans lesquelles le beacuteneacuteficiaire doptions sur titres peut disposer librement de ses titres avant lrsquoexpiration du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Aux termes de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), les cas dans lesquels il peut ecirctre exceptionnellement disposeacute des actions avant lexpiration du deacutelai fixeacute au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). sans perte du beacuteneacutefice des dispositions preacutevues agrave cet article, sont les suivants : - licenciement du titulaire - mise agrave la retraite du titulaire - invaliditeacute du titulaire correspondant agrave son classement dans la deuxiegraveme ou la troisiegraveme des cateacutegories preacutevues agrave larticle L. 341-4 du code de la seacutecuriteacute sociale - deacutecegraves du titulaire. ein. Preacutecisions relatives aux cas du licenciement et de la mise agrave la retraite En ce qui concerne le licenciement et la mise agrave la retraite du titulaire, le dernier alineacutea de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012) preacutevoit que seuls les titres reacutesultant de la leveacutee doptions intervenue au moins trois mois avant la date de reacutealisation de leacuteveacutenement invoqueacute permettent de deacuteroger au respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute sans perte du reacutegime fiscal et social speacutecifique. Ces dispositions visent agrave reacuteserver le beacuteneacutefice de lrsquoexception au deacutelai drsquoindisponibiliteacute dont le respect conditionne en principe lrsquoapplication du reacutegime fiscal et social speacutecifique des gains de leveacutee drsquooptions, aux seuls salarieacutes qui ont effectivement mobiliseacute leur eacutepargne pour financer la leveacutee de leurs options en meacuteconnaissance dun eacuteveacutenement exceptionnel - licenciement ou mise agrave la retraite - de nature agrave entraicircner une baisse de leurs revenus (RM Gaillard ndeg 52158, JO AN du 24 mai 2005, p. 5337 ). Ainsi, les options doivent avoir eacuteteacute leveacutees par les beacuteneacuteficiaires au moins trois mois avant la reacutealisation de lrsquoun ou lrsquoautre de ces eacuteveacutenements, la cession anticipeacutee des actions correspondantes intervenant au plus tocirct agrave la date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement puisque crsquoest preacuteciseacutement sa reacutealisation qui justifie ladite cession. Au total, pour les titres acquis moins de trois mois avant la reacutealisation drsquoun des deux eacuteveacutenements, pour ceux acquis plus de trois mois avant cette date mais ceacutedeacutes avant et pour ceux qui seraient, le cas eacutecheacuteant, acquis apregraves la reacutealisation de leacuteveacutenement, le gain de leveacutee drsquooptions est imposable en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) selon les regravegles des traitements et salaires si le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas respecteacute agrave la date de la cession (BOI-RSA-ES-20-10-20-30 ). Exemple : Un salarieacute qui a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N1 et qui a exerceacute le 8 janvier N1 des options sur titres attribueacutees le 15 juin N pour les ceacuteder le 15 mars N1, ne beacuteneacuteficie pas du reacutegime speacutecial drsquoimposition. En revanche, il en beacuteneacuteficie srsquoil cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N1. 1deg Date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement La date du licenciement sentend de la date drsquoenvoi de la lettre recommandeacutee de licenciement. date agrave laquelle se situe la rupture du contrat de travail (Cass. soc. arrecirct du 26 septembre 2006, ndeg 05-43841 ). Pour sa part, la date de mise agrave la retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date agrave laquelle doit srsquoappreacutecier la situation du salarieacute au regard de son droit agrave pension. 2deg Deacutefinition de la mise agrave la retraite La mise agrave la retraite sentend, au sens de lrsquoarticle L. 1237-5 du code du travail (C. trav.). de la possibiliteacute donneacutee agrave lemployeur de rompre le contrat de travail drsquoun salarieacute sous certaines conditions dacircge. Les salarieacutes qui partent volontairement agrave la retraite (C. trav. art. L. 1237-9 ) ne sont donc pas dispenseacutes du respect du deacutelai dindisponibiliteacute preacutevu au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 3deg Situation des mandataires sociaux Les mandataires sociaux sont reacutevocables ad nutum ou reacuteputeacutes deacutemissionnaires doffice lorsquils ont atteint la limite dacircge preacutevue par les statuts (notamment en application de lrsquoarticle L. 225-48 du code de commerce pour le preacutesident du conseil dadministration). Ces situations ne sauraient ecirctre assimileacutees agrave un licenciement ou agrave une mise agrave la retraite pour lapplication de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012). Cela eacutetant, dans les situations ougrave ils sont eacutegalement titulaires dun contrat de travail, ils peuvent se preacutevaloir des regravegles de larticle 91 ter de lannexe II au CGI agrave raison des options qui leur ont eacuteteacute attribueacutees en qualiteacute de salarieacutes en cas de licenciement ou de la mise agrave la retraite. B. Preacutecisions relatives au cas du deacutecegraves Les droits reacutesultant des options consenties sont incessibles. Toutefois, en cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire avant la leveacutee des options, le troisiegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-183 du code de commerce permet aux heacuteritiers drsquoexercer les options sur titres dans le deacutelai de six mois agrave compter du deacutecegraves du titulaire. Cette disposition reste applicable pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012. En cas drsquoexercice desdites options, les ayants droit ne sont pas tenus de respecter le deacutelai drsquoindisponibiliteacute preacutevu au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). Le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession desdits titres par les ayants droit dans les conditions et aux taux preacutevus agrave lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI. dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. En cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee drsquooptions sur titres attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007, le gain de leveacutee drsquooptions est deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (cf. II-A-2-a sect 160 ). Lors de la cession agrave titre oneacutereux desdites actions par les ayants droit, le gain net de cession est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par les ceacutedants, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Pour les options attribueacutees depuis le 20 juin 2007, y compris celles attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, le deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee desdites options nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes. Toutefois, dans la situation ougrave la valeur des actions au jour du deacutecegraves est infeacuterieure agrave leur valeur agrave la date de la leveacutee de lrsquooption, la diffeacuterence correspondante srsquoimpute sur le montant du gain de leveacutee drsquooption. 2. Actes sans incidence sur lindisponibiliteacute des titres a. Utilisation des droits dattribution ou de souscription preacutefeacuterentiels Le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas interrompu lorsque les salarieacutes utilisent ou cegravedent les droits preacutefeacuterentiels dattribution ou de souscription attacheacutes aux actions acquises par leveacutee doptions. B. Nantissement Le nantissement des titres pour garantir un precirct qui peut notamment ecirctre destineacute agrave en financer lacquisition nest pas consideacutereacute comme un acte interruptif du deacutelai dindisponibiliteacute. Bien entendu, si le creacuteancier est ameneacute agrave faire proceacuteder agrave la vente des titres nantis ou agrave se les faire attribuer, cette vente ou cette attribution deacuteclenche les impositions correspondantes. 3. Caractegravere intercalaire confeacutereacute agrave certaines opeacuterations a. Pendant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute En application du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI ne fait pas perdre le beacuteneacutefice des dispositions du reacutegime fiscal et social speacutecifique, sous reacuteserve que les conditions mentionneacutees au premier alineacutea du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI continuent agrave ecirctre applicables aux actions reccedilues en eacutechange. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc pas la peacuteriode dindisponibiliteacute, mais les titres reccedilus en contrepartie de lapport ou en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de lapport ou de leacutechange. En cas de cession ulteacuterieure des titres reccedilus en eacutechange au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, le gain de leveacutee drsquooptions sera imposeacute dans les conditions preacutevues au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Dans le cas particulier des opeacuterations de fusion intervenant avant la date de leveacutee des options offertes par la socieacuteteacute absorbeacutee, lacte de fusion preacutevoit normalement que la socieacuteteacute absorbante reprend les obligations de la socieacuteteacute absorbeacutee au regard des options que celle-ci a offertes agrave ses salarieacutes. Les options leveacutees portent alors sur des titres de la socieacuteteacute absorbante, compte tenu de la pariteacute deacutechange des actions des deux socieacuteteacutes. Dans cette situation, il est admis que lopeacuteration de fusion revecircte un caractegravere intercalaire au regard du deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute, cest-agrave-dire que celui-ci soit calculeacute agrave compter de la date dattribution des options par la socieacuteteacute absorbeacutee. En outre, sagissant des modifications des critegraveres de performance reporteacutes sur la socieacuteteacute absorbante, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES Ndeg200623 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Fusion-absorption. Situation des salarieacutes titulaires doptions sur titres soumises agrave des critegraveres de performance. Quelles sont les conseacutequences de la modification des critegraveres de performance auxquels eacutetait soumis lexercice des options sur les titres de la socieacuteteacute X, qui sont reporteacutees, dans le cadre de la fusion par absorption de la socieacuteteacute X par la socieacuteteacute Y, sur les titres de la socieacuteteacute Y Les critegraveres de performance auxquels eacutetait attacheacute pour certains beacuteneacuteficiaires lexercice des options de la socieacuteteacute X sont compleacuteteacutes, dans le cadre du report des options initiales portant sur les titres de la socieacuteteacute absorbeacutee X sur les titres de la socieacuteteacute absorbante Y, par la prise en compte de la performance de laction de la socieacuteteacute Y, selon des modaliteacutes qui en respectent lesprit. Lensemble des modifications ainsi apporteacutees aux plans doptions originels restent par suite neutres sur lapplication du reacutegime fiscal favorable preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI pour les optionnaires et, notamment, sur le deacutecompte des deacutelais dindisponibiliteacute applicables. Il en est de mecircme en cas drsquoopeacuteration de scission, si les conditions similaires agrave celles preacutevues au III-E-3-a sect 440 agrave 450 dans le cadre drsquoune opeacuteration de fusion sont remplies. A cet eacutegard, en cas de reacuteduction de nombre des actions par la socieacuteteacute, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, ayant pour objet de preacuteserver les droits des beacuteneacuteficiaires doptions sur titres sans les accroicirctre, il a eacuteteacute apporteacute la preacutecision suivante. RES Ndeg200618 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Options sur titres. Scission dactiviteacutes. Reacuteduction du nombre dactions et augmentation correacutelative de leur valeur nominale. Une socieacuteteacute anglaise A a scindeacute une partie de ses activiteacutes par apport de ces derniegraveres agrave une socieacuteteacute nouvelle de droit anglais B, laquelle a eacutemis directement en reacutemuneacuteration de cet apport des actions au profit des actionnaires de la socieacuteteacute A. Dans ce contexte, et afin de preacuteserver les droits des salarieacutes titulaires doptions sur ses titres, la socieacuteteacute A a, par une opeacuteration dite de regroupement, reacuteduit le nombre de ses actions et augmenteacute correacutelativement leur valeur nominale. La reacuteduction du nombre et laugmentation correacutelative de la valeur nominale des actions de la socieacuteteacute A dans le cadre de la scission par cette socieacuteteacute de ses activiteacutes ont-elles une incidence sur la situation fiscale des salarieacutes domicilieacutes en France titulaires doptions sur les titres A La reacuteduction de nombre de ses actions par la socieacuteteacute A, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, a pour objet de preacuteserver les droits des optionnaires sans les accroicirctre et, de fait, a les mecircmes effets pour les inteacuteresseacutes quun ajustement du nombre et du prix des options effectueacute dans les conditions preacutevues par les articles L. 225-181 et suivants du code de commerce . Ainsi, les opeacuterations de scission et de laquo regroupement raquo ainsi deacutecrites ne remettent en cause ni le reacutegime fiscal attacheacute aux options concerneacutees preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI ni le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute pour lapplication du I de larticle 163 bis C du CGI qui continue de seffectuer agrave partir de la date initiale dattribution desdites options par la socieacuteteacute. Toutefois, cette neutraliteacute fiscale est subordonneacutee agrave laccomplissement par les socieacuteteacutes franccedilaises, employeurs des titulaires des options, des obligations deacuteclaratives preacutevues agrave larticle 91 bis de lannexe II au CGI . Remarque : Pour les options leveacutees agrave compter du 1 er janvier 2012, larticle 91 bis de lannexe II au CGI preacutevoit de nouvelles obligations deacuteclaratives. Les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications du III-E-3-a sect 430 agrave 470 ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est le cas des apports de titres autres que lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. et notamment des apports de titres reacutealiseacutes dans le cadre dune offre publique dachat ou dune offre publique de retrait. RES Ndeg200619 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPA et retrait obligatoire. Indemniteacute perccedilue par les salarieacutes en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres. Quel est le reacutegime fiscal de lindemniteacute perccedilue par les salarieacutes reacutesidents en France en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres de la socieacuteteacute X suite agrave loffre publique dachat (OPA) suivie dune proceacutedure de retrait obligatoire dont elle a fait lobjet Lindemniteacute verseacutee aux beacuteneacuteficiaires doptions sur titres, qui a pour objet de compenser le non-exercice par les inteacuteresseacutes dun droit qui leur a eacuteteacute accordeacute en consideacuteration de leur qualiteacute de salarieacute ou de mandataire social, selon le cas, a le caractegravere dun compleacutement de reacutemuneacuteration passible comme tel de limpocirct sur le revenu dans la cateacutegorie des traitements et salaires. Degraves lors que le versement de lindemniteacute retire tout caractegravere aleacuteatoire agrave lopeacuteration de leveacutee doption, dans la mesure ougrave il supprime tout risque dinvestisseur quant agrave leacutevolution des cours, limposition de lindemniteacute selon le reacutegime des plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres ne peut ecirctre retenue. Au demeurant cette analyse est conforme au principe geacuteneacuteral selon lequel toute somme qui trouve sa source dans le contrat de travail ou le mandat social a la nature dune reacutemuneacuteration, quelle soit verseacutee par lemployeur ou pour son compte. Cette analyse est indeacutependante du respect ou non du deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. qui fixe le reacutegime dimposition de lavantage constateacute lors de lexercice effectif de loption. En dautres termes, lindemniteacute, quelle soit verseacutee aux optionnaires avant ou apregraves lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute fiscale, doit ecirctre soumise au baregraveme progressif de limpocirct sur le revenu, selon le reacutegime des traitements et salaires. Sagissant du reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave la clocircture dune offre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200622 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Offre publique deacutechange (OPE). Reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave une OPE. La socieacuteteacute X a fait lobjet dune offre publique deacutechange (OPE) agrave linitiative de la socieacuteteacute Y. La socieacuteteacute Y envisage doffrir aux titulaires doptions sur titres de la socieacuteteacute X qui nauraient pas exerceacute leurs options agrave la date de clocircture de lOPE, alors mecircme que le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI nest pas expireacute, une fenecirctre deacutechange, cest-agrave-dire la possibiliteacute dexercer leurs options portant sur les actions X et de recevoir en eacutechange, sur la base de la pariteacute retenue pour lOPE, des actions Y. Cet eacutechange remettrait-il en cause tant au plan fiscal quau plan social le reacutegime attacheacute aux gains de leveacutee doptions degraves lors que les titres Y reccedilus en eacutechange seraient conserveacutes sous la forme nominative jusquagrave lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute Les dispositions du I bis de larticle 163 bis C du CGI visent, au nombre des opeacuterations deacutechange sans soulte limitativement eacutenumeacutereacutees qui, par exception, revecirctent un caractegravere intercalaire pour le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute de quatre ans (cinq ans pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000) mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI, les eacutechanges reacutesultant dune OPE, cest-agrave-dire les actions deacutejagrave souscrites ou acquises sous option et qui sont apporteacutees agrave linitiateur de loffre au plus tard le jour de sa clocircture. Tel nest eacutevidemment pas le cas dans le cadre de lopeacuteration envisageacutee par la socieacuteteacute Y. Leacutechange des actions X contre des actions Y qui interviendrait dans ces conditions sanalyserait donc comme une cession des actions X, avec toutes les conseacutequences fiscales et sociales qui en deacutecoulent, dans le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. Sagissant de lincidence sur le plan fiscal du contrat de liquiditeacute mis en place pour les options non exerceacutees agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200621 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPE. Situation des titulaires doptions sur titres. Quelle est lincidence fiscale du contrat de liquiditeacute que la socieacuteteacute X envisage de mettre en place agrave raison des options sur titres non exerceacutees par les beacuteneacuteficiaires agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange (OPE) que la socieacuteteacute Y doit initier sur les titres de la socieacuteteacute X Selon les termes du contrat de liquiditeacute, la socieacuteteacute X sengagerait unilateacuteralement agrave remettre aux dirigeants et salarieacutes concerneacutes, degraves lexercice des options dont ils sont titulaires sur les actions X, et sur la base de la pariteacute deacutechange retenue pour lOPE (soit une action Y pour une action X sous option), des actions Y en lieu et place des actions X. Cette garantie de liquiditeacute ne remet pas en cause leacuteligibiliteacute des plans doptions concerneacutes au reacutegime fiscal preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI. eacutetant preacuteciseacute que le gain deacutefini au I de larticle 80 bis du CGI sera calculeacute par reacutefeacuterence au cours de laction Y au jour de lexercice de loption et correspondra donc agrave la diffeacuterence entre la valeur de cette action et le prix dexercice de loption sur X. Cette solution est indeacutependante de ladmission ou non de laction X aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute au jour de lexercice de loption. Enfin, le gain ainsi deacutetermineacute est dans tous les cas imposable au titre de lanneacutee dexercice de loption. B. Pendant le deacutelai de conservation des titres de deux ans Le 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 confegravere un caractegravere intercalaire agrave certaines opeacuterations pendant la peacuteriode de conservation de deux ans des titres et ce, pour permettre aux inteacuteresseacutes de ne pas perdre le beacuteneacutefice des taux reacuteduits de 18 et de 30 . Il en est ainsi de leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lrsquoapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 220 nonies du CGI. Il srsquoagit des mecircmes opeacuterations que celles qui revecirctent un caractegravere intercalaire au regard du deacutelai drsquoindisponibiliteacute (cf. III-E-3-a sect 440 ). Ces dispositions sont applicables quelle que soit la date drsquoattribution des options, crsquoest-agrave-dire mecircme si les options ont eacuteteacute consenties avant le 20 juin 2007. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc plus la peacuteriode de conservation qui permet de faire beacuteneacuteficier des taux reacuteduits drsquoimposition le gain de leveacutee drsquooptions, mais les titres reccedilus en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de leacutechange. Par suite, lors de la cession des titres reccedilus en eacutechange au-delagrave du terme de deux ans, et sauf option pour lrsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu selon les regravegles des traitements et salaires, les taux reacuteduits de 18 et 30 srsquoappliqueront sur le montant du gain de leveacutee drsquooptions. En revanche, les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications qui preacutecegravedent ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est notamment le cas de lrsquoapport des titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes. Degraves lors, les beacuteneacuteficiaires drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ne pourront pas beacuteneacuteficier des taux reacuteduits en cas drsquoapport desdites actions agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes pendant le deacutelai de conservation de deux ans des actions apporteacutees et ce, mecircme srsquoils beacuteneacuteficient par ailleurs du sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI applicable aux options attribueacutees avant le 20 juin 2007. c. Pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 En effet, pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, cet article dispose que leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. a pour effet de repousser limposition du gain de leveacutee doption agrave lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. Lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. D. Pendant le deacutelai de cinq ans propre aux actions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres dans un plan drsquoeacutepargne drsquoentreprise au moyen drsquoavoirs indisponibles Ce deacutelai sapplique tant aux actions issues de lexercice doptions sur titre attribueacutees avant le 28 septembre 2012 quaux options attribueacutees apregraves cette date. Il convient sur ce point de se reporter aux preacutecisions figurant au IV sect 120 et suivants du BOI-RSA-ES-10-30-10 . E. Cas particulier des opeacuterations de restructuration eacutetrangegraveres Par principe, les opeacuterations de restructuration engageacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux dispositions du code de commerce franccedilais et ne preacutesentent donc pas de caractegravere intercalaire. Toutefois, par analogie avec les modaliteacutes dajustement des options preacutevues par larticle L. 225-181 du code de commerce qui preacutevoit lajustement du nombre et du prix des options en cas de distribution de reacuteserves, il est admis de reconnaicirctre un caractegravere intercalaire pour les cas viseacutes aux III-E-3-a, b et c sect 430 agrave 545 aux opeacuterations de restructuration reacutealiseacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger dans la mesure ougrave : - la restructuration est reacutealiseacutee conformeacutement agrave lun des cas preacutevus par la leacutegislation territorialement applicable - les salarieacutes titulaires doptions subissent lopeacuteration - leacutechange est reacutealiseacute sans soulte et aucune indemniteacute, agrave titre de rompus ou autres, ne doit ecirctre perccedilue par les attributaires lors de leacutechange - et les ajustements opeacutereacutes sur les options sur titres ne procurent aucun gain agrave leurs titulaires. Ces quatre conditions sont cumulatives. Un professionnel du droit (juriste, fiscaliste, avocat, notaire, documentaliste juridique. ), et votre question porte sur laspect juridique ou doctrinal dun texte fiscal publieacute au BOFiP-Impocircts. Le bureau JF2A de la Direction Geacuteneacuterale des Finances Publiques vous reacutepondra dans les meilleurs deacutelais en posant votre question agrave ladresse suivante. bureau. jf2a-bofipdgfip. finances. gouv. fr Un usager particulier ou professionnel, et vous avez une question fiscale au regard de votre situation personnelle. Nous vous invitons agrave vous connecter au site impots. gouv. fr et agrave vous rendre dans les espaces suivants :
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